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寧波市一人公司企業該如何確認與繳納所得稅

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    在應對納稅檢查過程中,納稅人應當注意的是,稅務檢查人員往往會將一人投資企業作為對納稅人環節檢查的重點間題。因為,在投資主體中,以一個人作為經營單位的所得稅問題是日常操作過程中的一個難點問題。根據《中華人民共和國個人獨資企業法》(以下簡稱《個人獨資企業法》)、《合伙企業法》的規定,個人獨資企業、合伙企業的股東承擔無限責任,個人財產和企業財產無法明確區分,并且企業沒有法人資格,為避免重復征稅,新《企業所得稅法》規定這類企業不繳納企業所得稅。根據《合伙企業法》的規定,合伙企業的生產經營所得和其他所得,按照國家有關稅收規定,由合伙人分別繳納所得稅。個體工商戶以自然人為主體,不屬于企業,不應繳納企業所得稅而應繳納個人所得稅。為此,新《企業所得稅法》在第一條第二款明確規定,個人獨資企業、合伙企業不適用該法。但是,一人有限公司屬于有限責任公司的范疇,公司的股東承擔有限責任,公司具有獨立的法人資格,并且公司財產和股東個人財產要明確區分,應繳納企業所得稅。
    (一)注意企業性質的具體確認
    確定納稅人的關鍵問題之一是明確納稅主體。繳納企業所得稅的納稅人只能是居民企業(具有法人資格的公司)或者是非居民企業。對于一人企業而言,究竟應當繳納企業所得稅,還是應當繳納個人所得稅,應當根據具體情況作出專業判斷。
    《公司法》第二十四條規定,有限責任公司由五十個以下股東出資設立。同時明確,該法所稱一人有限責任公司,是指只有一個自然人股東或者一個法人股東的有限責任公司。對于一人有限責任公司的財產管理,法律明確應當劃分個人財產與公司財產。公司法規定,一人有限責任公司的股東不能證明公司財產獨立于股東自己的財產的,應當對公司債務承擔連帶責任。
    《個人獨資企業法》第二條規定:“本法所稱個人獨資企業,是指依照本法在中國境內設立,由一個自然人投資,財產為投資人個人所有,投資人以其個人財產對企業債務承擔無限連帶責任的經營實體。”據此,個人獨資企業是以投資人的個人財產對外承擔無限責任的,根據其生產經營所得也即出資人個人所得而繳納個人所得稅,企業本身沒有獨立的財產和所得,所以不屬于企業所得稅的納稅人。
    (合伙企業法)第二條規定:“本法所稱合伙企業,是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內設立的普通合伙企業和有限合伙企業。”“普通合伙企業由普通合伙人組成,合伙人對合伙企業債務承擔無限連帶責任。本法對普通合伙人承擔責任的形式有特別規定的,從其規定。”“有限合伙企業由普通合伙人和有限合伙人組成,普通合伙人對合伙企業債務承擔無限連帶責任,有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業債務承擔責任。”因此,合伙企業也是以合伙人或者普通合伙人的全部財產對外承擔無限責任的。對于普通合伙企業來說,其生產經營所得即合伙人的所得應由合伙人依法納稅;對于有限合伙企業來說,其生產經營所得也是分別由普通合伙人和有限合伙人依法納稅的,企業本身沒有獨立的財產和所得,所以不屬于企業所得稅的納稅人。
    (二)注意稅境的操作范圍
    這里所說的稅境是指適用一定稅收法律的區域范疇,不適用《企業所得稅法》的個人獨資企業和合伙企業,不包括依照外國法律、法規在境外成立的個人獨資企業和合伙企業。境外的個人獨資企業和合伙企業如果在中國境內取得收人,也可能會在中國境內設立機構、場所,就是企業所得稅法規定的我國非居民企業納稅人,但如果其實際管理機構在中國境內,就成為企業所得稅法規定的我國居民企業納稅人。但是,不論其為居民企業還是非居民企業,都必須嚴格依照《企業所得稅法》的有關規定繳納企業所得稅。也就是說,依照外國法律、法規在境外成立的個人獨資企業和合伙企業適用《企業所得稅法》,不屬于《企業所得稅法》第一條第二款規定的不適用《企業所得稅法》的個人獨資企業和合伙企業。
    對于一人辦企業的稅收認定,納稅人往往容易出現判斷上的差錯,從而給有關企業帶來涉稅風險。

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